古語(yǔ)有言：“知之愈明，則行之愈篤;行之愈篤，則知之益明”，做好新業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目主審的前提首先要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)項(xiàng)目主審的職責(zé)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目主審?fù)ǔＰ枰獱款^組織開(kāi)展審前調(diào)查和分析;起草審計(jì)通知書(shū)及審計(jì)方案等審計(jì)文書(shū);對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證;督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);起草審計(jì)報(bào)告;組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作。由此可見(jiàn)，主審是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)階段的具體組織者、實(shí)施者、協(xié)調(diào)人，下面筆者就分別從審前、審中、審后三個(gè)階段談?wù)勛鳛樾聵I(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目主審應(yīng)側(cè)重做好的具體工作：

　　審前抓“實(shí)”

　　夯實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)。作為審計(jì)人員，面對(duì)一個(gè)新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域的時(shí)候，首先要做的就是學(xué)習(xí)，而主審更要一馬當(dāng)先。一是全面學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理辦法及管理流程，深入了解業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其現(xiàn)有控制措施。如通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展較早的單位進(jìn)行調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)，與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗、業(yè)務(wù)審批崗、風(fēng)險(xiǎn)管理崗等業(yè)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行交流，掌握業(yè)務(wù)管理的全流程，初步評(píng)估業(yè)務(wù)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱點(diǎn)。二是全面搜集業(yè)務(wù)相關(guān)的外部法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)章制度，標(biāo)注嚴(yán)禁事項(xiàng)及規(guī)章制度關(guān)鍵條款。三是全面掌握行業(yè)管理檢查情況、通報(bào)案件風(fēng)險(xiǎn)情況。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)檢索該類(lèi)業(yè)務(wù)案件、負(fù)面報(bào)道信息，通過(guò)行業(yè)管理部門(mén)了解業(yè)務(wù)推進(jìn)、檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。通過(guò)上述一系列的措施建立新業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)規(guī)庫(kù)、外規(guī)庫(kù)和問(wèn)題庫(kù)。

　　精實(shí)審前分析。對(duì)新業(yè)務(wù)開(kāi)展審計(jì)與常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的區(qū)別是沒(méi)有先行經(jīng)驗(yàn)，所以審前分析的步驟也會(huì)有所區(qū)別，要在弄清新業(yè)務(wù)整體發(fā)展水平、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)水平的前提下再來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的新業(yè)務(wù)進(jìn)行具體了解、分析。一是掌握被審計(jì)對(duì)象發(fā)展?fàn)顩r。結(jié)合內(nèi)、外部考核通報(bào)及檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，統(tǒng)計(jì)、分析所審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和新業(yè)務(wù)模式，掌握“面上”的情況。二是排查問(wèn)題線索。通過(guò)對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，建立具有針對(duì)性的數(shù)據(jù)模型，鎖定異常數(shù)據(jù)，掌握“點(diǎn)上”的情況。三是確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)工作中既不能搞大而全，也不能以點(diǎn)帶面，要點(diǎn)、線、面結(jié)合，精準(zhǔn)確定審計(jì)重點(diǎn)。

　　嚴(yán)實(shí)審計(jì)方案。深刻理解審計(jì)立項(xiàng)背景，做到心中有數(shù)，并圍繞審計(jì)目標(biāo)扎實(shí)制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。一是嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)重點(diǎn)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，對(duì)各審計(jì)事項(xiàng)擬訂審計(jì)思路及方法，有異常數(shù)據(jù)的還應(yīng)將數(shù)據(jù)模型名稱(chēng)、思路及對(duì)應(yīng)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)情況一一梳理，以便審計(jì)組人員參考對(duì)照。二是合理配置審計(jì)資源。依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)合理配置審計(jì)組人員，將審計(jì)事項(xiàng)逐項(xiàng)分解落實(shí)到人，并合理安排工作進(jìn)度。三是開(kāi)展審前培訓(xùn)。在審計(jì)方案初步擬定的前提下組織審前培訓(xùn)，主審解讀審計(jì)方案，審計(jì)組成員就審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、工作任務(wù)進(jìn)行討論，在進(jìn)一步完善審計(jì)方案的同時(shí)也讓每個(gè)參與審計(jì)組的成員對(duì)自身分工及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)一步明確、對(duì)審計(jì)思路及審計(jì)方法進(jìn)一步明晰。

　　審中抓“細(xì)”

　　細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)。一是對(duì)審計(jì)工作底稿、取證單編制工作擬定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一編制細(xì)節(jié)和要求;明確現(xiàn)場(chǎng)談話、實(shí)地取證、計(jì)算機(jī)程序驗(yàn)證、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)程序具體要求和注意事項(xiàng)，尤其對(duì)臨時(shí)借用人員要加強(qiáng)指導(dǎo)，促使其審計(jì)程序規(guī)范，底稿完善，問(wèn)題客觀，依據(jù)適用、建議恰當(dāng)。二是明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核流程。在不同項(xiàng)目組中要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)底稿及取證復(fù)核工作明確具體流程和責(zé)任人，對(duì)設(shè)置審計(jì)小組的明確審計(jì)小組長(zhǎng)復(fù)核本組成員的審計(jì)工作底稿及取證單、主審復(fù)核審計(jì)小組長(zhǎng)的審計(jì)工作底稿及取證單;對(duì)未設(shè)置審計(jì)小組的由主審依照業(yè)務(wù)特長(zhǎng)組織交叉復(fù)核，主要復(fù)核各成員是否按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)分配審計(jì)事項(xiàng)是否完成審計(jì)。三是明確現(xiàn)場(chǎng)工作紀(jì)律。如廉潔從業(yè)紀(jì)律和信息保密制度，尤其是涉密的資料，必須指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，統(tǒng)一保管，撤場(chǎng)時(shí)及時(shí)交接、清理。

　　細(xì)化過(guò)程控制。一是清單式管理。擬定《項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表》，結(jié)合《審計(jì)方案對(duì)照表》設(shè)置《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)日?qǐng)?bào)》及《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)周報(bào)》，進(jìn)行列表式、清單式管理，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度，在組內(nèi)做好交叉問(wèn)題線索的信息共享，確保重要事項(xiàng)查深查實(shí);對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題要做出及時(shí)判斷，及時(shí)向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)重大發(fā)現(xiàn)，持續(xù)把握好審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)。二是加強(qiáng)溝通協(xié)商。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑難事項(xiàng)一定要加強(qiáng)溝通、討論，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題還要與相關(guān)管理部門(mén)人員及時(shí)溝通。此外，還要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，尤其是加強(qiáng)與主要領(lǐng)導(dǎo)、問(wèn)題決策者的溝通，準(zhǔn)確判斷問(wèn)題性質(zhì)，便于后續(xù)提出恰當(dāng)?shù)恼囊庖?jiàn)和處理意見(jiàn)。三是充分利用好“三會(huì)”。進(jìn)點(diǎn)后，組織審計(jì)組成員、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人召開(kāi)審計(jì)進(jìn)場(chǎng)會(huì)，通過(guò)被審計(jì)單位的匯報(bào)進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)關(guān)鍵信息。審計(jì)期間，堅(jiān)持每周召開(kāi)小組碰頭會(huì)，各審計(jì)組成員匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大線索及問(wèn)題。審計(jì)撤場(chǎng)前組織召開(kāi)撤場(chǎng)會(huì)，就現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的初步情況向被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行通報(bào)。

　　審后抓“深”

　　審計(jì)價(jià)值要通過(guò)審計(jì)成果來(lái)體現(xiàn)，那么如何確認(rèn)、提升、使用審計(jì)成果至關(guān)重要。

　　深入總結(jié)提煉報(bào)告。審計(jì)報(bào)告對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)最直接的工作成果，通常由審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議三個(gè)部分構(gòu)成，首先是歸集整理審計(jì)取證單，按業(yè)務(wù)類(lèi)別、問(wèn)題性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)匯總、去粗求精，整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，并按照問(wèn)題重要程度進(jìn)行排列。在問(wèn)題描述上要點(diǎn)出問(wèn)題實(shí)質(zhì)、造成的影響;對(duì)于普遍性的問(wèn)題要統(tǒng)計(jì)問(wèn)題涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及占比，讓報(bào)告使用者清晰地了解問(wèn)題覆蓋面;對(duì)于重點(diǎn)問(wèn)題，基本事實(shí)方面要敘事簡(jiǎn)潔、完整，不僅要說(shuō)清事情、業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈、前因后果，還要詳細(xì)列明業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間及決策人等事項(xiàng)。其次是深入思考問(wèn)題實(shí)質(zhì)及問(wèn)題產(chǎn)生原因，根據(jù)存在的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生原因提出恰當(dāng)、合適的審計(jì)建議。最后，依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)控制及重大政策落實(shí)等方面對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面而精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，使報(bào)告審閱人可以通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)就能基本了解被審計(jì)對(duì)象、被審單位的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　深入跟進(jìn)問(wèn)題整改。審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)審計(jì)權(quán)威性、嚴(yán)肅性，提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效的關(guān)鍵舉措，也是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用、更大程度發(fā)揮審計(jì)價(jià)值的重要途徑，作為項(xiàng)目主審在審計(jì)整改階段要始終堅(jiān)持主動(dòng)作為，要先想一步、先干一步，及時(shí)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，做好審計(jì)整改督促、指導(dǎo)與跟蹤。

　　深入轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。一是總結(jié)形成專(zhuān)報(bào)。對(duì)新業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題進(jìn)行全面、針對(duì)性的報(bào)告，并作出問(wèn)題原因剖析和處理建議，促進(jìn)該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。二是跟蹤行業(yè)機(jī)制完善。對(duì)于問(wèn)題原因涉及行業(yè)管理的要及時(shí)總結(jié)，通過(guò)向相關(guān)管理部門(mén)反饋、溝通，促使行業(yè)管理機(jī)制進(jìn)一步完善。三是提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)束后，要回過(guò)頭來(lái)進(jìn)行復(fù)盤(pán)，完善審計(jì)方案及《審計(jì)思路參照表》，還可以形成該業(yè)務(wù)審計(jì)指南，以便給行業(yè)提供借鑒。 (周 芹)